昨天早上讀到新聞，“國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（下稱(chēng)“意見(jiàn)”），個(gè)人所得稅改革同資源稅改革一起出現(xiàn)被寄予厚望。
經(jīng)過(guò)多方的討論，個(gè)稅改革方案今年內(nèi)有望出臺(tái)，目前財(cái)政部已經(jīng)組織了多名專(zhuān)家進(jìn)行討論，并成立了個(gè)稅改革專(zhuān)家組，人員包括經(jīng)濟(jì)、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內(nèi)容是對(duì)個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，為年內(nèi)出臺(tái)方案做準(zhǔn)備。
筆者曾從大數(shù)據(jù)分析角度對(duì)FATCA進(jìn)行過(guò)深入研究，并曾在FATCA來(lái)了系列文章中專(zhuān)門(mén)撰文闡述過(guò)FATCA可能對(duì)中國(guó)個(gè)稅產(chǎn)生的影響，預(yù)言甚至每年會(huì)帶來(lái)超過(guò)2000億的稅收收入。
由于央行仍未對(duì)國(guó)內(nèi)FATCA執(zhí)行做出明確規(guī)定，個(gè)稅改革方案也還在論證階段；筆者僅對(duì)FATCA的公開(kāi)信息、現(xiàn)行個(gè)稅政策及新聞報(bào)道中的個(gè)稅改革方案淺談點(diǎn)兒自己的看法。
一、 FATCA是什么：
FATCA是美國(guó)財(cái)政部及美國(guó)國(guó)稅局頒布的外國(guó)賬戶(hù)稅務(wù)合規(guī)法案的簡(jiǎn)稱(chēng)，其主旨為，要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，必須向美國(guó)國(guó)稅局(簡(jiǎn)稱(chēng)IRS)提供美國(guó)客戶(hù)的賬戶(hù)信息。在FATCA的影響下，美國(guó)人（不僅僅指美國(guó)公民，包含復(fù)雜定義）的全球所得只要與金融有關(guān)，不管是存款、債券、股票、信托甚至退休金等，都無(wú)法隱藏。
FATCA雖然是以稅務(wù)法案方式呈現(xiàn)，其實(shí)是依靠全球金融機(jī)構(gòu)，組成大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，解決信息隱匿和金融資產(chǎn)瞞報(bào)問(wèn)題；其核心是信息及有效的信息加工、梳理、甄別、整合和傳遞。
二、 FATCA為什么會(huì)影響中國(guó)個(gè)稅改革
我國(guó)國(guó)稅總局一直期望更多的向個(gè)人直接征稅，但這樣做首先要能夠獲得充分的個(gè)人信息，包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息、交易信息等。相關(guān)國(guó)家部委以及銀行等金融機(jī)構(gòu)，由于部門(mén)利益、信息孤島、隱私安全、實(shí)際操作困難等種種實(shí)際情況，完全無(wú)法提供。這也是自2008年以來(lái)，《稅收征管法》啟動(dòng)修訂已歷時(shí)六年卻依然“難產(chǎn)”的主要原因。
FATCA以美國(guó)的霸權(quán)和美元的強(qiáng)權(quán)，在全球范圍內(nèi)砸碎了金融信息壁壘。由于中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入FATCA實(shí)質(zhì)性清單，所有金融機(jī)構(gòu)（赦免機(jī)構(gòu)除外，赦免機(jī)構(gòu)一般不包括針對(duì)個(gè)人用戶(hù)機(jī)構(gòu)）必須遵照FATCA要求，進(jìn)行金融信息的甄別、加工和傳遞。
雖然法案內(nèi)容和要求有所不同，但其應(yīng)用方法論基本相同，流程相似，實(shí)施過(guò)程中應(yīng)無(wú)障礙。
另外在信息傳遞問(wèn)題上，由于中國(guó)簽署的是模式1，采用國(guó)家信息交換方式，雖然央行仍未發(fā)出國(guó)內(nèi)FATCA執(zhí)行細(xì)則，但本著對(duì)等原則，未來(lái)FATCA數(shù)據(jù)交接也應(yīng)由中國(guó)國(guó)稅總局完成。
三、 為什么是這個(gè)時(shí)候
中國(guó)人民銀行于2014年6月27日凌晨與美國(guó)政府就FATCA執(zhí)行的相關(guān)政府間協(xié)議的實(shí)質(zhì)性條款達(dá)成一致；當(dāng)日中農(nóng)工三大行在美國(guó)國(guó)稅局網(wǎng)站完成注冊(cè)。經(jīng)過(guò)近一年的時(shí)間準(zhǔn)備，五大行及國(guó)內(nèi)所有上市銀行應(yīng)已完成流程再造和系統(tǒng)梳理。各大保險(xiǎn)公司和基金公司相信也在按部就班推進(jìn)，由于股票市場(chǎng)一直實(shí)行稅收代扣代繳制，并不會(huì)影響國(guó)稅總局的計(jì)劃和工作。
雖然目前仍有些機(jī)構(gòu)，如：城商行、農(nóng)商行、私募、信托、小型基金、有限合伙及最近新興的互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)未能行動(dòng)起來(lái)，但由于體量和市場(chǎng)占比極小，并不會(huì)對(duì)國(guó)稅總局的計(jì)劃產(chǎn)生很大影響。
解決了涉稅信息問(wèn)題，醞釀了7年的《稅收征管法》在這個(gè)時(shí)候出抬，也就是水到渠成的了。
四、目前個(gè)稅淺析
對(duì)象：目前中國(guó)的個(gè)稅征收對(duì)象分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人；筆者不是稅收專(zhuān)業(yè)人士，只能簡(jiǎn)單理解為，中國(guó)居民大多數(shù)為居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。
征收內(nèi)容涵蓋：薪金；經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬（稿酬）；特許權(quán)使用；股息（利息、紅利）；財(cái)產(chǎn)租賃（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧谩⑴既凰煤推渌谩?/p>
稅率：其中對(duì)薪金和經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他項(xiàng)目實(shí)行比例稅率。
由于一直以來(lái)金融機(jī)構(gòu)的信息并不對(duì)國(guó)稅總局開(kāi)放，在實(shí)際征收過(guò)程中，除了薪金、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬。偶然所得和股息這種明顯的可以進(jìn)行代扣代繳的項(xiàng)目，財(cái)產(chǎn)性項(xiàng)目和收益很少能進(jìn)入個(gè)稅收繳范疇，雖然一直強(qiáng)調(diào)自行申報(bào)，但響應(yīng)者寥寥。
不管是已經(jīng)發(fā)展至數(shù)十萬(wàn)億的銀行理財(cái)；信托、基金、分紅型保險(xiǎn)、還是日漸興起的財(cái)富資產(chǎn)管理行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)金融，目前國(guó)稅總局都很難對(duì)其中的個(gè)人財(cái)富增值部分進(jìn)行收稅。也讓普通民眾覺(jué)得個(gè)稅就是工資稅，越有錢(qián)的人卻越不交稅。
個(gè)稅作為重要的財(cái)富調(diào)節(jié)手段，如果真能打破信息壁壘，未來(lái)依托大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行征收，不管是從公平角度，還是對(duì)未來(lái)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是具有極大好處的。
五、個(gè)稅信息與FATCA條件對(duì)比
在媒體報(bào)道中指出“由國(guó)稅總局、財(cái)政部起草了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》。根據(jù)草案，要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面的納稅人識(shí)別號(hào)，同時(shí)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)需將賬戶(hù)、投資收益、利息、單筆資金往來(lái)達(dá)到5萬(wàn)元以上等信息，提交給稅務(wù)部門(mén)。這為個(gè)人所得稅的推進(jìn)提供了技術(shù)條件。”
在FATCA的實(shí)際執(zhí)行中，由于最重要的是識(shí)別美國(guó)身份，所以為了盡可能減少金融機(jī)構(gòu)的成本和服務(wù)壓力，分為新開(kāi)戶(hù)客戶(hù)和原有客戶(hù)的不同流程；
1. 新開(kāi)戶(hù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，只要識(shí)別美國(guó)身份即可，如果確定具有美國(guó)身份，對(duì)其賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)管，如果超過(guò)需要申報(bào)金額，進(jìn)行申報(bào)即可。
2. 對(duì)金融機(jī)構(gòu)原有用戶(hù)，用5萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元分別劃下甄別線。對(duì)金融機(jī)構(gòu)中該機(jī)構(gòu)所有金融賬戶(hù)下合并資產(chǎn)后超過(guò)5萬(wàn)美元的，進(jìn)行電子甄別，區(qū)分美國(guó)身份；而對(duì)合并賬戶(hù)后資產(chǎn)超過(guò)100萬(wàn)美元的，執(zhí)行“客戶(hù)經(jīng)理原則”
筆者對(duì)比了目前看到的中美文件，發(fā)現(xiàn)有如下異同點(diǎn)：
1. 收集基本賬戶(hù)信息是重中之重，有基本賬戶(hù)信息的支撐，才可以依靠大數(shù)據(jù)的力量完成后期數(shù)據(jù)處理（合并、分析等等），解決諸如一人多戶(hù)，一家多戶(hù)的問(wèn)題。同時(shí)在基本信息收集上也可以看出中美的不同，美國(guó)更多是以家庭為單位的主動(dòng)報(bào)稅，所以信息收集上主要是地址、電話(huà)、郵箱等等，方便IRS的大數(shù)據(jù)處理；而中國(guó)的為覆蓋全面的納稅人識(shí)別號(hào)碼，更多的還是像身份證一樣的單體覆蓋。而從大數(shù)據(jù)的處理能力上，我國(guó)國(guó)稅總局恐怕還要迎頭趕上。
2. 兩者方法論和操作機(jī)制相同。都是劃定觸發(fā)線，一旦客戶(hù)合并賬戶(hù)總額超過(guò)觸發(fā)線，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別并進(jìn)行工作。只是一個(gè)在5萬(wàn)元，一個(gè)在5萬(wàn)美元。
3. 最大的不同在于，FATCA的金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是個(gè)靜態(tài)過(guò)程，金融機(jī)構(gòu)只需要收集用戶(hù)信息，指定日期余額、全年合并賬戶(hù)累計(jì)收入和支出，一旦美國(guó)國(guó)稅局通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才可能通過(guò)官方系統(tǒng)提出申請(qǐng)核查具體情況；按照筆者對(duì)媒體報(bào)道中的“單筆資金往來(lái)達(dá)到5萬(wàn)元以上等信息，提交給稅務(wù)部門(mén)”的理解，這是對(duì)賬戶(hù)的動(dòng)態(tài)管理，這兩者的監(jiān)管難度和成本是截然不同的。
六、 一些疑問(wèn)
看完媒體通稿后，筆者也產(chǎn)生了一下疑問(wèn)，在此提出供大家共同思考。
1，據(jù)媒體報(bào)道， “今年兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員賈康在接受采訪時(shí)表示，作為財(cái)稅配套改革中稅制改革的一項(xiàng)任務(wù)，個(gè)稅改革涉及很多方面。十幾年來(lái)中央文件一直強(qiáng)調(diào)要個(gè)人所得稅是分類(lèi)與綜合相結(jié)合的征收方式，但是綜合的事情一直沒(méi)做。下一輪要啟動(dòng)個(gè)人所得稅修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能綜合的進(jìn)行綜合歸堆，然后按照超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)綜合收入進(jìn)行征稅，同時(shí)給出必要的扣除，只有這樣才算是真正做到綜合與分類(lèi)結(jié)合。”這是不是意味著以后個(gè)稅會(huì)全部變?yōu)槔圻M(jìn)稅率，改變目前實(shí)際征稅結(jié)構(gòu)，而這又怎么在短短兩年間做到。
2. 5萬(wàn)元觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)是否合適。眾所周知，中國(guó)是個(gè)重儲(chǔ)蓄國(guó)家，老奶奶買(mǎi)個(gè)理財(cái)也要5萬(wàn)塊，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是否會(huì)增加金融機(jī)構(gòu)的成本和操作難度。筆者一直以為國(guó)稅總局會(huì)沿用FATCA觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，原因在于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)必須全部遵守，直接使用既不會(huì)增加他們的成本，也不會(huì)增加其執(zhí)行難度，特別是信息收集的數(shù)據(jù)量。
3. 動(dòng)態(tài)監(jiān)管能否完成。稍有IT常識(shí)的人都知道，動(dòng)態(tài)監(jiān)管和靜態(tài)監(jiān)管是完全不同的兩個(gè)層級(jí)，其所付出的成本天壤之別。不知道國(guó)稅總局是否考慮過(guò)金融機(jī)構(gòu)的成本、承受能力，及由此帶來(lái)的配合問(wèn)題。
4. 在富人和企業(yè)主擁有更多投資渠道、避稅空間的現(xiàn)今中國(guó)，在這么高的儲(chǔ)蓄率和逼近30萬(wàn)億的銀行理財(cái)、花樣翻新的投資機(jī)構(gòu)面前前，新稅法會(huì)不會(huì)很難涵蓋富人和企業(yè)主、使其從工薪稅變成中產(chǎn)階級(jí)稅，甚至最后消滅中產(chǎn)階級(jí)，也是筆者的另一個(gè)擔(dān)心。
5. 近些年貪官的配偶、子女，高凈值人群大量將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至海外，這些資產(chǎn)是否是他們?cè)趪?guó)內(nèi)完稅后的資產(chǎn)，恐怕大家存疑；而這些資產(chǎn)在海外產(chǎn)生的收益按現(xiàn)行稅法是明顯應(yīng)該繳稅的，雖然有FATCA和GATCA這種對(duì)等交換協(xié)議約束，但在國(guó)內(nèi)進(jìn)行實(shí)時(shí)稅收監(jiān)控的情況下，能否對(duì)海外賬戶(hù)進(jìn)行基本的監(jiān)管，給無(wú)限納稅義務(wù)的居民納稅人相對(duì)公平的環(huán)境，這對(duì)國(guó)稅總局恐怕是個(gè)巨大挑戰(zhàn)。
6. 所有媒體皆報(bào)道個(gè)稅改革方案將在今年出臺(tái)，對(duì)此筆者是存有疑問(wèn)的，在FATCA研究中發(fā)現(xiàn)，美國(guó)國(guó)稅局花了4年時(shí)間撰寫(xiě)法規(guī)草稿；然后考量各方建議，編制了共計(jì)544頁(yè)的最終版本施行細(xì)則；然后又打了近百個(gè)各種補(bǔ)??；其執(zhí)行時(shí)間也一推再推。這樣一個(gè)涉及國(guó)內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)和所有納稅居民的法案目前只見(jiàn)諸于各類(lèi)新聞報(bào)道中，其牽扯面之廣，內(nèi)容之復(fù)雜很難想象。因此，今年有可執(zhí)行的法案面試，難度極大。
7. 在FTACA的研究過(guò)程中筆者也發(fā)現(xiàn)了中美在法案制定上的最大不同，筆者不是法學(xué)家，僅談?wù)勛约旱母惺堋Ｖ袊?guó)是制定框架型法規(guī)，然后其細(xì)則由具體執(zhí)行部門(mén)制定并進(jìn)行解釋?zhuān)S時(shí)可以根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整。而老美從制定開(kāi)始就是細(xì)則細(xì)則細(xì)則，細(xì)的不能再細(xì)，有了問(wèn)題就打補(bǔ)丁打補(bǔ)丁不斷打補(bǔ)丁。因此對(duì)國(guó)內(nèi)法案，特別是法案的細(xì)則、解釋和最終執(zhí)行，筆者也想拭目以待。
8. 由于國(guó)內(nèi)的大環(huán)境和筆者自身的從業(yè)背景，對(duì)國(guó)稅總局未來(lái)怎樣進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、處理及信息的安全性怎樣保證，筆者也充滿(mǎn)好奇。畢竟這將涵蓋個(gè)人所有基礎(chǔ)信息和個(gè)人所有金融信息。而一旦這些信息出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)安全、商業(yè)秘密等構(gòu)成重大影響。未來(lái)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)象過(guò)去的利息稅和現(xiàn)今的證券市場(chǎng)一樣，完全由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳呢？也許只有天知道。
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